5.2.4.1 Príklady účtovania zásob v neziskových účtovných jednotkách
Ing. Jana Vršková
Účtová skupina 11 - Materiál
Účtovanie obstarania materiálu
Obstaranie materiálu sa účtuje na tzv. kalkulačnom účte 111 – Obstaranie materiálu, na ktorom sa účtujú jednotlivé súčasti ceny a náklady súvisiace s obstarávaním materiálu. Keďže tento účet nesmie mať na konci účtovného obdobia žiaden zostatok, prípadný aktívny zostatok účtu 111 - Obstaranie materiálu sa prevedie na účet 119 - Materiál na ceste a pasívny zostatok sa prevedie na účet 326 - Nevyfakturované dodávky. Dodávky materiálu sa môžu počas účtovného obdobia účtovať aj priamo na účte 112 - Materiál na sklade.
Nezisková organizácia Pokojná jeseň n. o., ktorá sa zaoberá starostlivosťou o starých občanov, získala bezodplatne zdravotnícky materiál. V darovacej zmluve bol dar ocenený v sume 320 eur. Zdravotnícky materiál bolo potrebné prepraviť do sídla neziskovej organizácie. Za dopravu si dopravná firma vyfakturovala sumu 20 eur.
Oceňovanie bezodplatne prijatých zásob
Neziskové účtovné jednotky často získavajú zásoby pre svoju hlavnú činnosť bezodplatným spôsobom. Usporadúvajú rôzne charitatívne zbierky alebo získavajú zásoby aj na základe darovacích zmlúv od právnických osôb. Vzhľadom na to, že v účtovníctve je potrebné vykázať jednotlivé darované predmety vždy v peňažnom vyjadrení, je potrebné tieto zásoby oceniť. Ak boli prijaté na základe darovacej zmluvy, v ktorej je uvedená ich cena, môže účtovná jednotka účtovať zásoby v tejto cene. Ak však nie je v darovacej zmluve uvedená cena zásob iba ich množstvo, je potrebné, aby sa ocenili reálnou hodnotou podľa § 27 ods. 2 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve. Pri zásobách sa najvhodnejším spôsobom javí použitie oceňovacieho modelu, ktorý vychádza z výdavkového prístupu (§ 27 ods. 7 písm. b) ). Pri ocenení účtovná jednotka vychádza z peňažnej sumy, ktorú by bolo potrebné vydať na obstaranie majetku, ktorý by mal pre účtovnú jednotku porovnateľný prínos ako oceňovaný majetok. Zohľadňujú sa pri tom informácie z operácií alebo cenové ponuky z trhu z hľadiska jeho druhu a miesta, na ktorom by sa majetok pravdepodobne obstaral, vrátane maloobchodného trhu.
Rovnako aj pri zásobách, ktoré boli vyzbierané v rámci rôznych zbierok, väčšinou od fyzických osôb, sa ustanoví ich ocenenie rovnakým spôsobom. Pri drvivej väčšine týchto zásob ide o používané predmety, teda nie je možné ich oceniť cenou, ktorá je aktuálna pri nových predmetoch.
Je vhodné, aby si nezisková účtovná jednotka vypracovala interný predpis, podľa ktorého bude tieto zásoby oceňovať.
Pri použitom šatstve je možné zvoliť spôsob oceňovania kilogramu šatstva. Pri väčších kusoch ako sú zimné kabáty, vetrovky, otepľovačky a podobne je vhodné oceniť aj jednotlivé kusy. Pri použitých topánkach je možné oceniť jednotlivé páry topánok podľa toho, či ide o detské, dámske alebo pánske.
Ak ide o väčšie predmety ako sú deky, posteľné obliečky, spacáky alebo osušky a uteráky je vhodné zadefinovať ich cenu na jeden kus. Pri získaní drogistického tovaru je tiež vhodné oceniť jednotlivé kusy zásob.
Ak sa jednotlivé zásoby zo skladu vydávajú v kusoch, je potrebné oceniť jednotlivé kusy. Ak by sa následne vydávali zásoby vo väčšom objeme, napríklad v kilogramoch pre inú právnickú osobu, môže sa ocenenie uskutočniť aj na kilogramy zásob.
Pri zvolení metódy na ocenenie bezodplatne získaných zásob je potrebné vždy použiť taký systém oceňovania, aby následne ich vyskladnenie nebolo komplikované.
Nezisková organizácia Srdce na dlani n. o. má zriadený charitatívny sklad na pomoc bezdomovcom. Svoju pomoc vykonáva hlavne v chladných dňoch od jesene do jari. Do skladu prijíma najmä: deky, spacáky, osušky, uteráky, posteľné obliečky, zimné vrchné ošatenie, tenisky a zimnú obuv. Uvedené predmety na základe svojho interného predpisu oceňuje nasledovne:
deka 3 eurá
spacák 5 eur
osuška 2 eurá
uterák 1 euro
posteľné obliečky 3 eurá
zimná bunda pánska 4 eurá
zimná bunda dámska 3 eurá
tenisky 2 eurá.
Účet 112 – Materiál na sklade
Účtuje sa tu príjem a výdaj zásob na sklade. Podľa jednotlivých druhov zásob alebo podľa umiestnenia zásob sa vedú analytické účty alebo analytická evidencia. Keďže niektoré účtovné jednotky nemajú sklad ani skladové zásoby, ktoré by evidovali alebo niektoré druhy zásob neprijímajú na sklad, v takom prípade si účtovná jednotka vypracuje vnútorný predpis, v ktorom sú určené druhy zásob, ktoré sa nebudú evidovať prostredníctvom skladu, ale budú sa účtovať priamo do spotreby. Podobne aj drobný dlhodobý hmotný majetok nemusí prechádzať skladom, ak sa nakupuje na priame použitie v účtovnej jednotke.
Účtovanie materiálu spôsobom A
Nezisková organizácia SANUS n. o. má vo svojej internej smernici ustanovené, že drobný dlhodobý majetok, ktorý je v sume od 100 eur sa účtuje ako dlhodobý majetok v účtovej triede 0. V máji zakúpila 10 ks prístrojov, ktoré sa budú používať dlhšie ako jeden rok a ich cena bola 210 eur za kus. V júni zaradila 5 ks do používania.
Občianske združenie Veselé mamičky o. z., ktoré si založili mamičky na sídlisku, získalo do daru do svojich priestorov knihy pre deti aj pre rodičov. Keďže ide o malé občianske združenie účtuje zásoby spôsobom B. V darovacej zmluve od vydavateľa bol dar ocenený v sume 255 eur. Keďže vydavateľ sídli v inom meste, bolo potrebné tieto knihy previesť. Za dopravu si dopravná firma vyfakturovala sumu 12 eur.
Účet 119 - Materiál na ceste
Účtuje sa tu materiál, ktorý bol vyfakturovaný účtovnej jednotky, avšak do konca účtovného obdobia ho účtovná jednotka neprijala.
Účtovanie zásob vlastnej výroby 121 – Nedokončená výroba
Nezisková organizácia Vedomosti n. o. uskutočňuje vzdelávacie akcie. K jednotlivým akciám sú vydávané vzdelávacie brožúry. Nezisková organizácia účtuje svoje zásoby spôsobom B. K 1. januáru nevykazovala žiadne zásoby.
K akcii plánovanej v mesiaci december si obstarala brožúry v sume 240 eur. Táto akcia sa však neuskutočnila a bola presunutá do ďalšieho roku. Preto je potrebné tieto zásoby vykázať ku dňu uskutočnenia účtovnej závierky.
Na sklade má nadácia ešte ďalšie brožúry z predchádzajúcich akcií v sume 155 eur. V nasledujúcom roku časť predá v sume 55 eur a časť v sume 100 eur poskytne bezodplatne základnej škole. Vzdelávacie brožúry v sume 240 eur použije pri vzdelávacej akcii v januári.
Nezisková organizácia Umenie pre všetkých n. o. vo svojej dielni vyrába hrnčiarske predmety. Na začiatku účtovného obdobia mala materiál potrebný na svoju výrobu v sume 1.124 eur. Stav nedokončenej výroby (predmety pred vypálením v peci) v sume 585 eur. Stav hotových výrobkov bol v sume 325 eur. V počiatočnom stave bola nedokončená výroba za 285 eur, tá sa dokončila, z aktivácie 150 eur sa následne dokončilo výrobkov za 90 eur, spolu presun medzi dokončené výrobky (285 + 90) 375 eur. Nezisková organizácie nie je platiteľom DPH.
122 - Polotovary vlastnej výroby
123 – Výrobky
124 - Zvieratá
Ako zásoby zvierat sa účtujú mladé chovné zvieratá, zvieratá vo výkrme, ryby, kožušinové zvieratá, včelstvá, kŕdle sliepok, kačíc, moriek, perličiek a husí na výkrm, psy a podobne.
Účtovanie zvierat spôsobom B
Účet 131 – Obstaranie tovaru
Podobne ako pri materiáli aj tento účet je tzv. kalkulačný účet, na ktorom sa účtujú všetky zložky obstarávacej ceny tovaru pri účtovaní zásob spôsobom A. Pri uzavieraní účtovných kníh tento účet nesmie vykazovať žiaden zostatok. Ak cenu tovaru netvoria viaceré zložky, môže sa účtovať aj priamo na účte 132 – Tovar na sklade.
Účtovanie obstarania tovaru
Účet 132 - Tovar
Účtovanie tovaru spôsobom A
Účtovanie tovaru spôsobom B
Účet 139 – Tovar na ceste
Tovar, o ktorom už účtovná jednotka obdržala faktúru, ale do konca účtovného obdobia nebol prevzatý na sklad v účtovnej jednotke sa účtuje na účte 139 - Tovar na ceste.
Nezisková organizácia Zdravíčko n. o. získala bezodplatne dlhodobý majetok - zdravotnícky prístroj od právnickej osoby v sume 2500 eur. Tento zdravotnícky prístroj nie je určený na používanie v n. o. Zdravíčko. Následne ho darovala zdravotníckemu zariadeniu Nemocnica na výslní n. o., ktorá ho bude používať na zdravotnícku starostlivosť.
Účtovanie opravných položiek k zásobám
Neziskové účtovné jednotky účtujú o opravných položkách k jednotlivým druhom majetku účtovnej jednotky teda aj zásobám za celú svoju činnosť.
Opravné položky k zásobám sa vytvárajú na základe zásady opatrnosti, ak sa predpokladá, že nastalo zníženie hodnoty zásob oproti jeho pôvodnému oceneniu v účtovníctve. Opravná položka sa účtuje v sume tohto predpokladaného zníženia hodnoty zásob oproti jeho oceneniu v účtovníctve. Predpoklad zníženia hodnoty zásob je opodstatnený, ak nastala skutočnosť, ktorá je dôvodom na odhad zníženia budúcich ekonomických úžitkov zásob. Ocenením v účtovníctve sa tu rozumie ocenenie po zohľadnení už vytvorenej opravnej položky a oprávok. Zásoby sa ocenia v čistej realizačnej hodnote, ktorou je predpokladaná predajná cena zásob znížená o predpokladané náklady na ich dokončenie a náklady súvisiace s ich predajom.
Opravné položky sa zrušia alebo sa zmenia, ak nastala zmena v predpokladanom znížení hodnoty zásob.
Predpoklad zníženia ocenenia zásob sa účtuje sa na…
